Gefällt mir - Klicken Sie auf diesen Link, um diese Seite zu Ihren Lesezeichen hinzuzufügen Share - Klicken Sie auf diesen Link, um diese Seite über E-Mail oder Social Media zu teilen Print - Klicken Sie auf diesen Link, um diese Seite auszudrucken Transfers von kompensatorischen Aktienoptionen an verwandte Personen Audit Techniques Guide (02-2005 ) Hinweis: Diese Anleitung ist bis zum Veröffentlichungsdatum gültig. Da Änderungen nach dem Erscheinungsdatum eintreten können, die die Richtigkeit dieses Dokuments beeinträchtigen, werden keine Garantien hinsichtlich der technischen Genauigkeit nach dem Veröffentlichungsdatum gewährt. Die hierin beschriebenen Transaktionen werden gemäß der Bekanntmachung 2003-47, 2003-2 C. B. 132 als börsennotierte Geschäfte bezeichnet. Die Kündigung stellt fest, dass (1) die Übertragung oder der Verkauf der Aktienoptionen kein Verkauf von Rüstungszwecken für Treas ist. Reg. 1.83-7 und (2) der Erhalt der Schuldverschreibung oder einer anderen aufgeschobenen Zahlungsverpflichtung der verbundenen Person führt zur sofortigen Erfassung der Erträge. Das Ergebnis ist, dass Entschädigungsleistungen vom Einzelnen zum Zeitpunkt der Übertragung oder Veräußerung mit dem Potenzial für weitere Entschädigungseinnahmen zum Zeitpunkt der Ausübung der Aktienoption durch die Familienkommanditgesellschaft, Familienvertrauen oder andere damit zusammenhängende Personen anerkannt werden. Neben der Bekanntmachung 2003-47 sind die vorläufigen Verordnungen unter I. R.C. 83, die gleichzeitig mit der Bekanntmachung erteilt wird, dass am oder nach dem 2. Juli 2003 der Verkauf oder die sonstige Veräußerung einer Option an eine verbundene Person kein Transaktionsgeschäft für Zwecke von Treas darstellt. Reg. 1,83-7. Die Vorschriften enthalten auch eine Definition einer verwandten Person, die verschiedene Familienunternehmen umfasst. Die endgültigen Verordnungen wurden am 10. August 2004 erlassen, wobei die Sprache der temporären Verordnungen unverändert angenommen wurde. Die endgültigen Bestimmungen gelten nur für Übertragungen am oder nach dem 2. Juli 2003. Im Allgemeinen werden Aktienoptionen an Personen in Aktienblöcken mit einem bestimmten Ausübungspreis, beispielsweise 10 pro Aktie, gewährt. Die Person hat eine bestimmte Zeit, um die Aktienoption auszuüben. Wenn die einzelnen wünscht, die Optionen auszuüben, benachrichtigen sie das Unternehmen und komplette Papierkram, um die Übung zu beeinflussen. Unter der Annahme eines fairen Marktwerts der Aktie zum Zeitpunkt der Ausübung von 50 müsste der Einzelne ein Ergebnis bei Ausübung von 40 (50 abzüglich des ausgeübten Ausübungspreises) melden. Diese 40, oft genannt die Ausbreitung, ist Einkommen unter 83 (a) und wird über die Personen Form W-2 berichtet. Dem Arbeitgeber steht zu diesem Zeitpunkt ein entsprechender Abzug nach 83 (h) zu. Die Erträge unterliegen den Ertragsteuern im Jahr der Ausübung. Eine ähnliche Behandlung gilt für eingeschränkte Bestände, die nicht vollständig verausgabt sind. Grundsätzlich sind Restricted Stocks in der Gewinn - und Verlustrechnung enthalten. Vesting der Aktie tritt oft auf einem abgestuften Zeitplan. Für die in der Bekanntmachung 2003-47 beschriebenen Transaktionen wird die Vereinbarung jedoch so eingerichtet, dass die Berichterstattung über die Erträge aus der Ausübung der Optionen oder der Ausübungsmöglichkeit der beschränkten Vorräte vermieden wird. Die primäre Frage ist, ob eine Einzelperson Ausgleichsoptionen an eine verbundene Einrichtung wie eine Familienkommanditgesellschaft übertragen oder verkaufen kann und im Gegenzug von der Partnerschaft eine nicht übertragbare, nicht verhandelbare unbesicherte Verpflichtung zur Zahlung des Kaufpreises erhält In einem 15- bis 30-jährigen Ballon-Zahlung und verschieben Entschädigung Einkommen und Löhne, bis die Zahlung auf die Verpflichtung gemacht wird. Die Transaktion umfasst drei Parteien: eine Person, die nicht-statutarische Aktienoptionen hält die Gesellschaft, die die Aktienoptionen und eine damit verbundene Einheit gewährt, wie eine Familie Kommanditgesellschaft. Das verbundene Unternehmen beabsichtigt, die Aktienoptionen aus dem Einzelnen zu erwerben, indem dem Einzelnen eine unfundierte, unbesicherte langfristige Ballonzahlungsverpflichtung in Höhe des Marktwertes der Aktienoptionen gewährt wird, die typischerweise durch einen Bewertungsbericht des Projektträgers ermittelt wird. Das verbundene Unternehmen kann dann die Optionen ausüben, zahlt aber kein Bargeld an die Person (außer vielleicht Zinsen auf die Verpflichtung), bis die Ballonzahlung fällig wird. Die Vereinbarung versucht zu beweisen, dass der Zweck der Partnerschaft darin besteht, Vermögenswerte zu aggregieren und zu diversifizieren. Oft behält der Einzelne die überwiegende Mehrheit des Eigentums an der Partnerschaft (bis zu 99 Kommanditanteile) und / oder kann Komplementär sein. Die anderen Partner in der Regel gehören Mitglieder der Einzelpersonen Familie und kann eine Familie Vertrauen. Im Allgemeinen wird die damit verbundene Person in geringem Ausmaß durch den Einzelnen ursprünglichen Beitrag ihrer persönlichen Bestände. Diese Transaktion beinhaltet typischerweise die Übertragung oder den Verkauf von Aktienoptionen an eine verwandte Person. Jedoch können Schwankungen die Übertragung von eingeschränkten Aktien statt Aktienoptionen einschließen oder eine Kombination von Aktienoptionen und eingeschränkten Aktien beinhalten. Andere verbundene Personen können eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung oder eine Person ausländischen oder einem inländischen Vertrauen. Normalerweise ist die Person, die die Aktie überträgt, ein Offizier / Mitarbeiter. Allerdings haben Einzelpersonen nicht-Mitarbeiter-Direktoren. Die Einzelperson überträgt die Aktienoptionen oder beschränkten Aktien an die betreffende Person im Tausch gegen eine aufgeschobene Zahlungsverpflichtung. Die Zahlungsaufschub kann eine Schuldverschreibung, eine Vertragsvereinbarung oder eine Annuität enthalten. Die Parteien der aufgeschobenen Zahlungsverpflichtung sind die Person und die Person. Die verzögerte Zahlungsverpflichtung ist typischerweise als unbesicherte, nicht verhandelbare 15- bis 30-jährige Verpflichtung aufgebaut, wobei eine Hauptballonzahlung am Ende der Laufzeit fällig ist. In der Regel verlangt die Verpflichtung die Zahlung von periodischen Zinsen über die Laufzeit der Verpflichtung, die vom Einzelnen eingegangen wird, und wird im Formular 1040 im Jahr der Zinszahlung ausgewiesen. Die häufigsten Instrumente, die in dieser Transaktion verwendet werden, sind Schuldscheine und Vertrags - oder Verkaufsvereinbarungen. Annuitäten werden auch genutzt, aber in der Regel in Verbindung mit einem ausländischen Vertrauen und / oder ausländischen Körperschaft als der verwandten Person. Eine Black-Scholes-Bewertung oder eine ähnliche Methode wird vom Projektträger erstellt, um den Marktwert der Aktienoptionen bei der Übertragung zu ermitteln. Typischerweise entspricht der Marktwert der durch die Bewertung ermittelten Optionen dem Optionsspread (Differenz zwischen dem Marktwert der Aktienoption bei Ausübung abzüglich des Ausübungspreises). Der angegebene Nennbetrag der Verpflichtung ist in der Regel gleich dem Marktwert der durch die Bewertung und der Optionsspanne bestimmten Aktienoptionen. In einigen Vereinbarungen können diese Beträge unterschiedlich sein. Bei der typischen Transaktion, der Übertragung der Aktienoption, erfolgt die Ausübung der Option innerhalb einer sehr kurzen Zeitspanne. Normalerweise ist dieser Zeitrahmen innerhalb 1 Woche oder können alle am selben Tag auftreten. Oft erfolgt die Option Ausübung und der Verkauf der erworbenen Aktien innerhalb von ein paar Monaten nach der ursprünglichen Übertragung der Aktienoption. Bei Ausübung nicht ausgeübter Aktienoptionen oder beschränkter Aktien kann sich der Verkauf der Aktie durch die nahe stehende Person um einen längeren Zeitraum verzögern, bis die Optionen oder Restschuldverschreibungen liegen. Ein Kapitalgewinn oder - verlust kann für die nahe stehende Person für den späteren Verkauf von Aktien, nach Ausübung von Optionen oder Ausübung von beschränkten Aktien durch die nahe stehende Person gelten. Bei einigen Transaktionen hat die Gesellschaft im Jahr der Übertragung der Aktienoptionen oder der eingeschränkten Aktie einen Abzug geltend gemacht, und in anderen Geschäften wurde kein Abzug geltend gemacht. Als Teil der Vereinbarung, vereinbaren viele Konzerne auf den Abzug zu verzichten, bis die Zahlungen auf die Verpflichtung als Entschädigung im Rahmen der Transaktion getätigt werden. Zum Zeitpunkt der Übertragung oder Veräußerung der Aktienoptionen wird ein Formular W-2 nicht an die Person ausgegeben, und Einkünfte werden nicht auf den Personenformular 1040 ausgewiesen. Darüber hinaus werden die Beschäftigungssteuern vom Arbeitgeber nicht einbehalten. Für Nicht-Arbeitnehmer-Direktoren wird Formular 1099 nicht ausgestellt, um die Einkünfte der Person bei der Übertragung oder Ausübung zu melden. Im Hinblick auf die Informationsberichterstattung für die betreffende Person wurde Form 1099 selten von der Gesellschaft an die verwandte Person ausgestellt, um die Übertragung oder den Verkauf zu melden. Die Gebühren werden an die Veranstalter der Transaktion gezahlt und sind von der Partei abgezogen worden, die die Gebühren bezahlt hat oder in der Basis der verwandten Person für den Verkauf von Aktien enthalten ist. In einigen Fällen haben alle Parteien der Transaktion bezahlt und abgezogen oder in der Basis Veranstalter Gebühren einschließlich der Korporation, verbundenen Personen und Einzelpersonen. ein. Formular 1040: Geltendmachung des Bruttoeinkommens an den Aktionär / Offizier, wenn die Aktienoption gegen den Schuldschein oder eine andere aufgeschobene Zahlungsverpflichtung ausgetauscht wird, anstatt die Bruttoeinkünfte und Löhne am Tag der Erfüllung der Verpflichtung anzuerkennen. Darüber hinaus erfolgt die Geltendmachung eines zusätzlichen Bruttoeinkommens an den Aktionär / Beamten, wenn die Familienkommanditgesellschaft die Aktienoption ausübt, soweit der Marktwert der Aktie zum Zeitpunkt der Ausübung (1) den Ausübungspreis plus (2) übersteigt Die auf den Eingang der Schuldverschreibung oder einer anderen aufgeschobenen Zahlungsverpflichtung entfallen. B. Form 1120: Der Zeitpunkt des Unternehmensabzugs sollte der Einkommensbeteiligung durch den Aktionär / Offizier angepasst werden. Grundsätzlich erfordert dies eine tatsächliche Einbeziehung des Einkommens durch den Aktionär / Beauftragten oder eine korrekte Berichterstattung über den Betrag an dem dem Aktionär / dem Beauftragten zur Verfügung gestellten Formular W-2. Siehe IRC 83 (h). Darüber hinaus können 162 (m) die Deduktionsbeschränkung beeinträchtigen. C. Formular 1065: Kapitalgewinn oder Verlust für die nahe stehende Person oder Familie Partnerschaft können auf den späteren Verkauf von Aktien gelten. D. Formular 941: Beschäftigungssteuern gelten für das Einkommen der einzelnen Personen im Jahr der Übertragung der Aktienoptionen und für jedes nachfolgende Jahr, in dem ausgeübt wird. In den meisten Fällen werden die Beschäftigungssteuern in erster Linie die Medicare-Steuer sein, da das Einkommen der einzelnen Personen auf Form 1040 angesprochen wird und die meisten Einzelpersonen die FICA-Lohnbasis überschritten haben. D. h. Der Veranstalter oder die Anwaltskosten eines qualifizierten Anbieters dürfen nicht im Rahmen von Geschäften oder Geschäften entstehen und dürfen daher nicht auf den Formularen 1120, 1065 oder 1040 zulässig sein. Siehe IRC 162 und Treas. Reg. 1.162-1 (a). Ebenso sind die Gebühren nicht zulässiger Abzug für die Familienpartnerschaft. Siehe IRC 212. f. Strafen, einschließlich der Genauigkeit im Zusammenhang mit der Strafe nach IRC 6662 die Rückkehr Vorbereiter Strafe unter 6694 die Promoter Strafe unter 6700 die Beihilfe und Anstiftung Strafe unter 6701 und die Steuerhinterziehung Strafe unter 7201 kann auferlegt werden. G. Die Familien-Kommanditgesellschaft kann nicht eine echte Partnerschaft sein oder unterliegt einer Re-Charakterisierung unter Treas. Reg. 1.701-2. Wie finde ich dieses Issue Review SEC Form 10-K, Geschäftsbericht, einschließlich der Punkte 10, 11 und 12, um SEC 16b Führungskräfte und Board of Directors zu identifizieren und Executive-Vergütungspläne zu identifizieren. Die Informationen in diesen Abschnitten können auf ein später abgelegtes Formular 14A, Definitive Proxy Statement, verwiesen werden. Diese Formulare können Aktienoptionen oder beschränkte Aktien offenlegen, die an Aktionäre, leitende Angestellte und Verwaltungsräte in Familienkommanditgesellschaften oder Familienvertretern übertragen oder von diesen gehalten werden. Die Offenlegung erfolgt in der Regel in Form einer Fußnote unterhalb des Tisches, in der die Bestände dieser Personen berichten. SEC-Formular 4, Statement of Changes of Beneficial Ownership, das von bestimmten Führungskräften einzureichen ist, kann auch die Übertragung von Aktienoptionen oder beschränkten Aktien an eine nahestehende Person in Fußnoten melden und / oder eine indirekte Beteiligung der nahestehenden Person angeben. Das Formular 4 ist unter www. sec. gov unter den Anmeldungen der Gesellschaft oder unter der Eintragung der einzelnen Gesellschafter / Offiziere online abrufbar. Wenn das Formular 4 nicht online verfügbar ist, sollte es von der Firma angefordert werden. Die SEC-Formulare 10K, 14A und 4 können auf der Website unter Verwendung der folgenden Techniken lokalisiert werden. Wählen Sie auf der Homepage Suche nach Firmeneinreichungen aus. Wählen Sie dann CIK Lookup und geben Sie den Firmennamen oder Einzelpersonen den Nachnamen der Person ein und starten Sie die Suche. Aus der angegebenen Liste bestimmen Sie die entsprechende Entität oder Person und kopieren Sie den CIK-Code. Gehen Sie zurück 2 Bildschirme und wählen Sie Firmen amp Other Filers. Geben Sie die CIK für das Unternehmen, alle Unternehmen SEC Anmeldungen zu finden. Für Einzelpersonen geben Sie den CIK-Code ein, um Form 4 zu finden. Beschäftigungs - oder Beratungsverträge können die Transaktion beschreiben. Der Arbeitsvertrag kann auch von der Familie Kommanditgesellschaft oder Vertrauen als Vertragspartei unterzeichnet werden. Das Board of Directors und Compensation Committee können auch die Aktivitäten im Zusammenhang mit der Transaktion widerspiegeln. Überprüfen Sie das Board of Directors und Compensation Committee, um die Aktivitäten im Zusammenhang mit Vorstandsvergütungen, Aktien - und Aktienoptionsplänen zu ermitteln. Corporate Gehaltsabrechnungen können die Zahlung an die verwandte Person anstelle der Einzelperson. Überprüfen Sie gegebenenfalls Fusions - und Übernahmevereinbarungen, die Bestimmungen über die Behandlung von Aktienoptionen für Aktionäre und Verwaltungsräte sowie den Verwaltungsrat enthalten können. Die Teilhaberschaftsrückkehr Form 1065, Zeitplan D, sollte die Verteilung der ausgeübten Wahlen oder Verkauf des eingeschränkten Vorrates nach Übertragung von der Korporation berichten. Eventuelle Kapitalgewinne oder - verluste sollten ebenfalls ausgewiesen werden. Jedoch kann Schedule D die Details der Disposition nicht richtig widerspiegeln oder kann nur den Nettoeffekt der Übertragung oder des Verkaufs statt der Einzelheiten des Verkaufspreises und der Kosten oder anderer Basis widerspiegeln. Die Zeitplan-L-Bilanz kann auch die verzögerte Zahlungsverpflichtung als eine große Haftung für die Familienpartnerschaft melden und die Aktienoptionen als Vermögenswerte melden. Der Zeitplan M-1 kann für den Anteilseigner / Beamten, der steuer - und nicht für Buchzwecke abzugsfähig ist, für Entschädigungen, die sich aus den Unterschiedsbeträgen des Aktienkurses abzüglich des Optionspreises zum Zeitpunkt der Ausübung ergeben, widerspiegeln. Wenn die Transaktion nicht im Plan M-1 gemeldet wird, kann der Abzug vom Arbeitgeber in Lohn - oder Gehaltskonten vorgenommen worden sein. Seite zuletzt geprüft oder aktualisiert: 12-Jan-2016Nichtausgleichende Aktienoptionen Die populäre Wahrnehmung einer Aktienoption scheint die eines goldenen Umschlags zu sein, gefüllt mit Bargeld. Das ist manchmal der Fall, wie wenn Unternehmen bieten Top-Führungskräfte Aktienoptionen zu einem tiefen Rabatt oder wenn Start-up-Unternehmen geben Arbeiter Aktienoptionen vor dem Börsengang. Allerdings gewähren Unternehmen häufig Optionen für ihre Mitarbeiter, nur weil sie mehr Aktien verkaufen wollen. Das sind nicht kompensierende Aktienoptionen. Die Grundlagen der Optionen Eine Aktienoption ist einfach ein Vertrag, der Ihnen die Möglichkeit bietet 8212 die Quote, das ist 8212 zu Aktien Aktien zu einem bestimmten Preis kaufen, den so genannten Basispreis. Sie müssen in der Regel ausüben die Option 8212 tatsächlich Kauf der Aktie 8212 innerhalb eines bestimmten Zeitrahmens. Wenn ein Unternehmen Optionen gewährt, setzt es in der Regel den Ausübungspreis gleich dem Marktpreis der Aktie zum Zeitpunkt des Zuschusses. Liegt der Ausübungspreis unter dem Marktpreis zu diesem Zeitpunkt, werden die Optionen diskontiert. Die Hoffnung für Leute, die eine Option erhalten, ist, dass, wenn sie die Option ausüben, der Marktpreis höher als der Ausübungspreis sein wird. Compensatory vs. Non Compensatory Viele Unternehmen geben ihren Mitarbeitern Aktienoptionen als Belohnung für die vergangene Performance oder als Anreiz für die zukünftige Performance. In diesem Fall sind die Optionen Bestandteil der Mitarbeitervergütung. Das macht sie natürlich Ausgleichsaktienoptionen. Dennoch kann ein Unternehmen Optionen zu gewähren, nur weil sie wollen mehr Kapital für das Geschäft zu erhöhen, die schließlich ist der ganze Punkt des Verkaufs von Aktien in den ersten Platz. Auf der anderen Seite kann es eine Diversifizierung der Aktionärsbasis wünschen. In solchen Fällen sind die Optionen auf der Grundlage einer Mitarbeiterleistung, so dass sie als nicht kompensierend eingestuft werden. Der Rechnungslegungswinkel Ob eine Option kompensatorisch oder nicht kompensierend ist, hat erhebliche Auswirkungen auf die Rechnungslegung. Wenn ein Unternehmen gewährt Ausgleichsoptionen, es hat einen Aufwand auf die gleiche Weise, wie es mit den Arbeitnehmern reguläre Löhne zu tun. Der genaue Betrag, den es berichten muss, ist oft eine enorm komplizierte Berechnung 8212, wenn Sie Ihre Augen glasig machen wollen, schauen Sie sich bisschen-Scholes Optionen Preisgestaltung Modelquot irgendwann 8212 aber das Ergebnis ist, dass, weil Ausgleichsoptionen Kosten erhöhen, reduzieren sie das Unternehmen Nettoeinkommen Oder das Ergebnis an die Aktionäre. Nicht kompensierende Optionen sind dagegen nicht als Aufwand zu erfassen und haben keine Auswirkung auf den Gewinn. Das Unternehmen behandelt sie wie jeder andere Aktienverkauf. Kriterien, um Unternehmen aus Fudging Dinge, Rechnungslegungsvorschriften legen Standards, die Optionen erfüllen müssen, um nicht kompensatorisch sein. Zuerst müssen alle Arbeitnehmer, die eine beschränkte Mitarbeiterqualifikation erfüllen, für die Optionen in Frage kommen. Sein bis zur Firma, zum dieser begrenzten Qualifikationen einzustellen, aber sie schließen allgemein solche Sachen ein, die ein Vollzeitarbeitskraft sind oder gewesen mit dem Unternehmen eine bestimmte Zeitmenge. Zweitens müssen die Optionen allen berechtigten Mitarbeitern auf gleicher Basis zur Verfügung stehen. Dies kann bedeuten, dass jeder Zugriff auf die gleiche Anzahl von Optionen hat oder dass die Anzahl der Optionen auf einem einheitlichen Prozentsatz des Entgelts basiert. Drittens muss die Periode, in der die Mitarbeiter ihre Optionen ausüben können, begrenzt sein und muss relativ bald erfolgen, nachdem sie die Optionen erhalten haben. Schließlich kann der Rabatt auf die Option nicht größer sein, als das, was das Unternehmen bieten würde, um Anleger zu locken, um in jedem anderen großen Aktienangebot zu kaufen. Steuer-Implikationen Wenn youre auf der Empfängerseite der nicht kompensierenden Aktienoptionen 8212 oder Ausgleichsaktienoptionen, für diese Angelegenheit 8212 youd gut beraten werden, mit einem Steuerfachmann für Rat zu überprüfen. Im Allgemeinen hat jedoch eine nicht kompensierende Option keine Auswirkung auf Ihre Steuern. Wenn Sie diese Option ausüben, wird die Differenz zwischen dem Basispreis und dem Marktpreis, wenn überhaupt, in die Berechnung einfließen, um festzustellen, ob Sie die föderale Alternative Minimum Tax bezahlen müssen. Wenn Sie den Vorrat später verkaufen, zahlen Sie Kapitalgewinnsteuer auf irgendeinen Profit, den Sie weg vom Verkauf machten. Referenzen Über den Autor Cam Merritt ist ein Schriftsteller und Editor spezialisiert auf Business, persönliche Finanzen und Home Design. Er hat dazu beigetragen, USA Today, The Des Moines Register und Better Homes and Gardens34publications. Merritt hat einen Journalismus-Abschluss an der Universität von Drake und verfolgt einen MBA von der University of Iowa. ZUSAMMENFASSUNG: Dieses Dokument enthält die endgültigen Bestimmungen über die steuerliche Behandlung von nicht-kompensierenden Optionen und Wandelanleihen, die von einer Partnerschaft begeben werden. Die endgültigen Regelungen sehen in der Regel vor, dass die Ausübung einer nicht kompensierenden Option nicht die Anerkennung unmittelbarer Erträge oder Verluste seitens der Emissionspartnerschaft oder des Optionsinhabers zur Folge hat. Die endgültigen Regelungen ändern auch die Regelungen des § 704 (b) über die Aufrechterhaltung der Gesellschaftsrechnungen und die Festlegung der Gesellschafter8217 Ausschüttungsanteile der Gesellschafterposten. Die endgültigen Bestimmungen enthalten auch eine Charakterisierungsregel, die vorsieht, dass der Inhaber einer nicht kompensierenden Option unter bestimmten Umständen als Partner behandelt wird. Die endgültigen Bestimmungen betreffen Partnerschaften, die nicht kompensierende Optionen, Partner dieser Partnerschaften und die Inhaber solcher Optionen ausgeben. Gültigkeit: Diese Regelungen gelten ab dem 5. Februar 2013. Anwendbarkeitstag: Diese Regelungen gelten für nicht kompensierende Optionen (wie in Abschnitt 1.721-2 (f) definiert), die am oder nach dem 5. Februar 2013 ausgegeben werden Dokument enthält Änderungen zu 26 CFR Teil 1 nach den §§ 171, 704, 721, 761, 1272, 1273 und 1275 des Internal Revenue Code (Code). Am 22. Januar 2003 wurden die vorgeschlagenen Verordnungen (REG-103580-02, 2009-9 I. R.B. 543) über die steuerliche Behandlung von nicht-kompensierenden Optionen und Wandelanleihen einer Partnerschaft im Federal Register (68 FR 2930) veröffentlicht. Am 28. März 2003 wurden Korrekturen des Verordnungsvorschlags im Bundesregister veröffentlicht (68 FR 15118). Da am 29. April 2003 keine Anträge gestellt wurden, wurde die am Dienstag, den 20. Mai 2003 geplante öffentliche Anhörung aufgehoben (siehe 68 FR 24903). Die Treasury-Abteilung und die IRS erhielten eine Reihe von Kommentaren als Reaktion auf die vorgeschlagenen Vorschriften. Nach Prüfung der Stellungnahmen werden die vorgeschlagenen Verordnungen in der durch diese Treasury-Entscheidung überarbeiteten Fassung angenommen. Für bestimmte Kaufoptionen, Optionsscheine, Wandelschuldverschreibungen und Wandelanleihen gelten die abschließenden Regelungen, die nicht im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen (nicht kompensierende Optionen) ausgegeben werden. Alle Kommentare sind unter www. regulations. gov oder auf Anfrage erhältlich. Zusammenfassung der Erläuterungen und Erläuterungen zu den Rückstellungen Die endgültigen Regelungen beschreiben bestimmte Einkommensteuer-Konsequenzen aus der Ausgabe, Übertragung und Ausübung nicht-kompensatorischer Partnerschaftsoptionen. Die abschließenden Regelungen gelten nur, wenn durch das Options-, Options - oder Wandlungsrecht dem Inhaber das Recht eingeräumt wird, eine Beteiligung am Emittenten (oder Barmittel, gemessen am Zins - wert) zu erwerben. Die endgültigen Regelungen sehen in der Regel vor, dass die Ausübung einer nicht erfolgsversprechenden Option keine Anerkennung von Gewinnen oder Verlusten für die Emissionspartnerschaft oder den Optionsinhaber zur Folge hat. Darüber hinaus ändern die endgültigen Regelungen die Regelungen des § 704 (b) über die Aufrechterhaltung der Gesellschaftsrechnungen und die Festlegung der Gesellschafter8217 Ausschüttungsanteile der Gesellschafterposten. Schließlich enthält die abschließende Regelung eine Charakterisierungsregel, die vorsieht, dass der Inhaber einer von einer Personengesellschaft (oder einer förderungsberechtigten Einheit im Sinne von Abs. 301.7701-3 (a)) ausgegebenen Options-, Optionsschein-, Wandelschuld - oder Wandelschuldverschreibung, Eine Partnerschaft werden, wenn der Optionsinhaber als Partner behandelt wurde) wird unter bestimmten Umständen als Partner behandelt. Eine Reihe von Stellungnahmen wurden zu den vorgeschlagenen Verordnungen eingegangen. In den Stellungnahmen wurden Klärungsanträge und - empfehlungen in Bezug auf (1) Ausgabe und Ausübung nichtkompen - sierender Optionen (2) bilanzieller Vergütungsoptionen (3) der Charakterisierungsregel (4) der Wandelanleihe und (5) der Anwendung der ursprünglichen Emission Rabattbestimmungen. Wesentliche Bemerkungen werden in dieser Präambel weiter erörtert. 1. Ausübung, Ausübung, Erlöschen, Rückkauf und sonstige Kündigungen einer nicht kompensierenden Option Die endgültigen Regelungen gemäß Ziffer 721 definieren eine nicht kompensierende Option als Option, die von einer Personengesellschaft ausgegeben wird, mit Ausnahme einer im Zusammenhang mit der Leistung ausgegebenen Option Dienstleistungen. Zu diesem Zweck wird eine Option als Call-Option oder Optionsschein zum Erwerb eines Anteils an der Emissionspartnerschaft, Umwandlungsmerkmal der Wandelschuldverschreibung oder Wandlungsmerkmal des konvertierbaren Eigenkapitals definiert. A. Anwendung von Abschnitt 721 auf die Erteilung einer nicht kompensierenden Option Die vorgeschlagene Verordnung sieht vor, dass Abschnitt 721 nicht für eine Übertragung von Eigentum an eine Partnerschaft im Austausch für eine nicht kompensierende Option gilt. Mehrere Kommentatoren stellten fest, dass die vorgeschlagenen Regelungen keine Optionen ausschließen, die bei der Befriedigung von Zinsen oder ähnlichen Gegenständen erteilt wurden, wie z. B. unbezahlte Miete oder Lizenzgebühren. Dementsprechend sieht die endgültige Regelung vor, dass Abschnitt 721 nicht für die Übertragung von Eigentum an eine Personengesellschaft im Tausch gegen eine nicht kompensierende Option oder die Erfüllung einer Partnerschaftsverpflichtung mit einer nicht kompensierenden Option gilt. Die abschließende Regelung enthält ein Beispiel, das veranschaulicht, dass eine Übertragung der geschätzten oder abgeschriebenen Eigenschaft zu einer Teilhaberschaft im Austausch für eine nicht kompensierende Wahl allgemein die Anerkennung von Gewinn oder Verlust durch den Wahlempfänger resultiert. Im Rahmen offener Transaktionsgrundsätze für nicht kompensierende Optionen erkennt die Gesellschaft keine Erträge für den Erhalt der Immobilie an, während die Option ausstehend ist. Ungeachtet der allgemeinen Regel halten die Finanzabteilung und die IRS es für angemessen, das Wandlungsrecht, das als Wandelanteil im Rahmen der zugrunde liegenden Partnerschaftsbeteiligung eingebettet ist, zu berücksichtigen. Dementsprechend sieht die endgültige Regelung vor, dass Abschnitt 721 für eine Beteiligung an einer Partnerschaft im Austausch für Wandelgenuss in einer Personengesellschaft gilt. B. Anwendung des § 721 über die Ausübung einer nicht kompensierenden Option i. Zahlung des Ausübungspreises mit Eigentum oder Geld Der vorgeschlagene Verordnungsvorschlag sieht vor, dass Abschnitt 721 auf den Inhaber und die Partnerschaft bei Ausübung einer von der Gesellschaft ausgegebenen nicht-kompensatorischen Option Anwendung findet. Die endgültigen Regelungen verabschieden diese Regel. In Abweichung von Kommentaren, die eine Klarstellung beantragen, sieht die endgültige Regelung ferner vor, dass der Abschnitt 721 im Allgemeinen auf die Ausübung einer nicht kompensierenden Option anwendbar ist, wenn der Ausübungspreis mit Eigentum oder Barmitteln, die an der Partnerschaft beteiligt sind, erfüllt ist, unabhängig davon, ob die Bedingungen der Option erforderlich sind Oder eine Barzahlung. Ii. Ausübung einer nicht kompensierenden Option zur Befriedigung einer Partnerschaftspflicht Die von der Partnerschaft aufgelaufenen Zinsen für Wandelschuldverschreibungen (einschließlich des aufgelaufenen Ausgabepreises) gelten nicht für die vorgeschlagenen Regelungen nach Ziffer 721. Es wurden eine Reihe von Stellungnahmen eingereicht, in denen um Klarstellung über die ordnungsgemäße Behandlung von aufgelaufenen, aber nicht gezahlten Zinsen ersucht wurde. Seit Verabschiedung des Verordnungsvorschlags und der eingegangenen Stellungnahmen wurden am 17. November 2011 die endgültigen Verordnungen nach Ziffer 721 veröffentlicht (TD 9557, 2011-50 I. R.B. 838), die bestimmte Partnerschaftsverbindlichkeiten betreffen. Abschnitt 1.721-1 (d) (2) bestimmt: § 721 gilt nicht für eine Debt-for-Equity-Börse, soweit die Übertragung des Partnerschaftsinteresses an den Gläubiger im Austausch für die Partnerschaft besteht, die für unbezahlte Miete, Oder Zinsen (einschliesslich aufgelaufener Ausgaberabatt), die am oder nach dem Beginn der Laufzeit des Gläubigers für die Verschuldung anfallen. Die Schuldner-Partnerschaft wird keine Gewinne oder Verluste aus der Übertragung eines Partnerschaftszinses an einen Gläubiger in einem Debt-for-Equity-Tausch für unbezahlte Miete, Lizenzgebühren oder Zinsen (einschließlich aufgelaufenen ursprünglichen Ausgaberabatt) nicht anerkennen. Die Präambel von TD 9557 erklärt diese Bestimmung wie folgt: 8220Der IRS und das Finanzministerium glauben, dass die Ausnahme von Abschnitt 721 für diese Posten notwendig ist, um die Umwandlung des ordentlichen Einkommens in Kapitalgewinn zu verhindern.8221 Das Finanzministerium und die IRS glauben, dass ähnliche Im Zusammenhang mit der Ausübung nicht-kompensierender Optionen. Dementsprechend sieht die endgültige Regelung vor, dass Abschnitt 721 nicht auf die Übertragung eines Partnerschaftszinses an einen nicht kompensierenden Optionsinhaber bei der Umwandlung von Wandelschuldverschreibungen in der Partnerschaft anwendbar ist, soweit die Übertragung der Genussscheine für unbezahlte Zinsen (einschließlich Abgegrenzter Ausgabeaufschlag) auf Wandelschuldverschreibungen, die am oder nach dem Beginn der Wandelschuldverschreibung8217s Haltedauer für die Verschuldung angefallen sind. Darüber hinaus sieht die endgültige Regelung vor, dass § 721 nicht in dem Umfang Anwendung findet, in dem der Ausübungspreis mit der Verpflichtung des Partners für unbezahlte Mietzahlungen, Lizenzgebühren oder Zinsen (einschliesslich aufgelaufener ursprünglicher Ausgaberabatt), die auf oder nach dem Beginn der Optionsverpflichtung. In den Verordnungsvorschlägen wird nicht festgelegt, ob die Partnerschaft bei der Umwandlung von Wandelschuldverschreibungen in der Partnerschaft so behandelt wird, dass sie ihre Verpflichtung für unbezahlte Zinsen mit einem Spitzenanteil an jedem Partnerschaftseigentum erfüllt. Nach diesem Ansatz könnte die Partnerschaft Gewinne oder Verluste errechnen, die der Differenz zwischen dem Marktwert der einzelnen, dem Gläubiger übertragenen Teilimmobilien und der bereinigten Basis der Partnerschaft in diesem Teilvermögen entsprechen. Die Treasury-Abteilung und die IRS glauben, dass Ansatz wäre schwer zu verwalten und kann unangemessen beschleunigen Gewinn oder Verlust Anerkennung. Die endgültigen Regelungen sehen daher vor, dass die Partnerschaft keine Gewinne oder Verluste aus der Übertragung eines Beteiligungsansatzes an einen nicht kompensierenden Optionsinhaber bei der Umwandlung von Wandelschuldverschreibungen in der Partnerschaft nicht anerkennt, sofern die Übertragung der Genussscheine für die unbezahlte Partnerschaft vorliegt Zinsen (einschliesslich aufgelaufener Emissionsrabatt) auf Wandelschuldverschreibungen, die am oder nach dem Beginn der Wandelschuldverschreibung8217s Haltedauer für die Verschuldung aufgelaufen sind. Darüber hinaus sieht die endgültige Regelung auch vor, dass die Emissionspartnerschaft keine Gewinne oder Verluste aus der Übertragung eines Beteiligungsanteils an einen ausübenden Optionsinhaber bei Erfüllung der Verpflichtung des Partners gegenüber dem Optionsinhaber für unbezahlte Miete, Lizenzgebühren oder Zinsen (einschließlich aufgelaufener Posten) erkennt Ursprünglicher Ausgabeabschlag), die am oder nach dem Beginn des Optionszeitraums der Optionsverpflichtung anfallen. Diese Behandlung steht im Einklang mit den Regeln des Abschnitts 1.721-1 (d) (2). Iii. Optionen, die von nicht berücksichtigten Unternehmen ausgegeben werden Die Regel in den vorgeschlagenen Verordnungen, die die Nichtanrechnung von Gewinnen oder Verlusten aus der Ausübung einer nicht ausgleichsfähigen Option vorsehen, gilt nicht für Options-, Options - oder Wandelschuldverschreibungen, die von einer förderungsberechtigten Einheit im Sinne von Sect301.7701 emittiert werden -3 (a), die bei der Ausübung des Options-, Options - oder Wandlungsrechtes eine Partnerschaft nach sect301.7701-3 (f) (2) werden würde. Das Finanzministerium und das IRS beantragten und erhielten Stellungnahmen, ob die Nichtanerkennungsvorschrift auf solche Instrumente ausgedehnt werden sollte. Kommentatoren empfahlen, die Nichterkennungsregel auf solche Instrumente auszudehnen. Allerdings stellten einige Kommentatoren fest, dass die Ausweitung der vorgeschlagenen Verordnungen auf eine nicht kompensierende Option, die von einer förderungsberechtigten Einrichtung erteilt wurde, die nach der Ausübung der Option eine Partnerschaft unter sect301.7701-3 (f) (2) werden würde, Anpassungen des Kapitals erforderlich machen würde Die auf diese Gesellschaften anzuwenden sind. Englisch: eur-lex. europa. eu/LexUriServ/LexUri...0083: EN: HTML Ohne diese Anpassungen würde der Inhaber der förderungsberechtigten Einheit bei Ausübung der Option vor der Ausübung der Option auf die neue Partnerschaft als Eigentum der förderungsberechtigten Einheit behandelt werden, während der Optionsinhaber als Beitrag nur für die Ausübungspreis und Prämie für die neue Partnerschaft. Die neue Partnerschaft hätte keinen unbemannten unrealisierten Gewinn in ihrem Besitz, den sie dem Optionsinhaber zur Verfügung stellen könnte. Dementsprechend haben die Finanzabteilung und die IRS beschlossen, die Regeln der abschließenden Regelungen nicht auf diese Instrumente anzuwenden. Iv. Anwendung von Section 721 (b) Ein Kommentator hat um Klarstellung gebeten, ob Abschnitt 721 Buchstabe b für die Ausübung einer nicht-kompensierenden Option nach den Vorschriften gelten könnte. Abschnitt 721 Buchstabe b sieht vor, dass Abschnitt 721 Buchstabe a nicht für Gewinne gilt, die bei einer Übertragung von Vermögenswerten auf eine Personengesellschaft entstehen, die als Investmentgesellschaft (im Sinne von Ziffer 351) behandelt würde, wenn die Personengesellschaft gegründet worden wäre. Reg. ich. Ii. Iii. Iv. ich. Ii. Par. Par.
No comments:
Post a Comment